说明及提醒

1.由于财政部《关于增值税会计处理的规定》一直没有正式下文，所以就没有包含增值税的涉税会计处理。

2.以下涉税会计处理仅供参考，由于个别会计处理没有“标准答案”，一起和宏兴会计培训的小编来看下吧！

一、涉税会计科目原则

（一）“营业税金及附加”科目——损益类科目

1.核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费——与主营业务收入和其他业务收入相关的税金及附加。

（1）房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也在此科目中核算；

（2）本科目不含增值税，因为增值税为价外税；

（3）房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。

2.企业计提的与经营活动相关税费的账务处理

计提的账务处理：

借：营业税金及附加

贷：应缴税费——应交营业税等

（1）企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科目；

（2）企业收到返还的增值税，计入营业外收入。

3.期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。

（二）“所得税费用”科目——损益类科目

1.核算企业根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

2.应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。

所得税费用=当期所得税+递延所得税。

3.期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。

注意事项：“所得税费用”不同于“应缴税费——应交所得税”

（1）“应缴税费——应交所得税”按税法确定，属于负债类科目，表示欠的税款；

（2）所得税费用是根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用；

（3）“应缴税费——应交所得税”与“所得税费用”的差额通过递延所得税资产、递延所得税负债两个科目核算。

（三）“递延所得税资产” 和“递延所得税负债”科目

1.新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，也就是说会计制度和小企业会计准则没有这两个科目

2.会计与税法的差异分为性差异和暂时性差异。

（1）性差异：对企业所得税的影响不体现在“递延所得税资产或负债”，如违反环保规定支付罚款。

（2）暂时性差异

可抵扣暂时性差异——形成递延所得税资产

应纳税暂时性差异 ——形成递延所得税负债

（3）所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

其中：递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产），也就是说一般情况下在年末才进行处理。

3.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积——其他资本公积”。

（四）“营业外收入”科目——损益类科目

1.核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税和直接减免的增值税。

2.账务处理：

借：银行存款

贷：营业外收入——补助

借：营业外收入——补助

贷：本年利润

二、营业税（2016年5月1日全面营改增了，只能是历史了）

1.计提的账务处理：

借：营业税金及附加

贷：应缴税费——应交营业税

2.缴纳时：

借：应缴税费——应交营业税

贷：银行存款等

3.企业收到返还营业税，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记营业税金及附加；

借： 银行存款等

贷：营业税金及附加

4.小微企业满足“3万元”优惠政策规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理，即不计提，如计提原分录冲回。

5.出售属于固定资产管理的资产（房屋或土地等）

借：固定资产清理等科目

贷：应缴税费——应交营业税等

三、消费税

1.计提的账务处理：

借：营业税金及附加

贷：应缴税费——应交消费税

2.缴纳时：

借：应缴税费——应交消费税

贷：银行存款等

3.企业收到返还消费税，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记营业税金及附加；

借： 银行存款等

贷：营业税金及附加

四、城建税和教育费附加

1.计提的账务处理：

借：营业税金及附加

贷：应缴税费——应交城建税或教育费附加（含地方附加）

2.缴纳时：

借：应缴税费——应交城建税或教育费附加（含地方附加）

贷：银行存款等

3.企业收到返还城建税和教育费附加，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记营业税金及附加；

借： 银行存款等

贷：营业税金及附加

特别提醒：小微企业满足“3万元”优惠政策规定的免征增值税或营业税，同时免征城建税或教育费附加（含地方附加）、水利建设基金、文化事业建设费，城建税或教育费附加（含地方附加）不需要计提，如计提原分录冲回。

根据财税〔2016〕12号文件规定：按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金，不需要计提，如计提原分录冲回。

五、资源税

1.计提的账务处理：

借：营业税金及附加

贷：应缴税费——应交资源税

2.缴纳时：

借：应缴税费——应交资源税

贷：银行存款等

3.企业收到返还资源税，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记营业税金及附加；

借： 银行存款等

贷：应缴税费——应交资源税

六、个人所得税（代扣代缴的个人所得税）

1.计提时：

借：应付职工薪酬

贷：应缴税费——应交个人所得税

2.缴纳时：

借：应缴税费——应交个人所得税

贷：银行存款

特别提醒：根据《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（税务总局公告2011年第28号）第四条：“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

七、企业所得税

1.企业按照税法规定计算应缴的所得税（小型微利企业、高新技术企业、西部大开发企业等优惠税率类型企业，按照优惠税率计算应缴的所得税额）

借：所得税费用等科目

贷：应缴税费——应交所得税

2.缴纳时：

借：应缴税费——应交所得税

贷：银行存款等

3. “所得税费用”不同于“应缴税费——应交所得税”

“应缴税费——应交所得税”按税法确定，属于负债类科目，表示欠的税款；所得税费用是根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用；

“应缴税费——应交所得税”与“所得税费用”的差额通过递延所得税资产、递延所得税负债两个科目核算。

4.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积——其他资本公积”

 

【例】某公司2015年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。账务处理：

借：递延所得税资产 2.5万

贷：应缴税费——应交所得税 32.5万

5.汇算清缴后企业所得税处理

（1）预缴税额多缴了

①影响较大或金额较大，通过以前年度损益调整

汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额（同时调整利润表上年数据“所得税费用”）

借：应交税金-应交企业所得税

贷：以前年度损益调整

结转以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

贷：利润分配-未分配利润

调整“利润分配”有关数额（如没有计提盈余公积金，不需要该笔分录）

借：利润分配-未分配利润

贷：盈余公积-法定盈余公积

盈余公积-法定公益金

②影响不大或金额较小，直接进当期损益

借：应缴税费-应交企业所得税

贷：所得税费用

（2）年度汇算清缴后，补缴企业所得税

①影响较大或金额较大，通过以前年度损益调整

汇算清缴后，补缴企业所得税

借：以前年度损益调整

贷：应缴税费--应交企业所得税

缴纳年度汇算清应缴税款

借：应缴税费--应交企业所得

贷：银行存款

结转以前年度损益调整

借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整

调整“利润分配”有关数额（如没有计提盈余公积金，不需要该笔分类）

借：盈余公积-法定盈余公积

盈余公积-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润

报表的调整：调整本年度资产负债表“应缴税费”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的年初数；调整本年度利润分配表“年初未分配利润”项目的金额。

②影响不大或金额较小，直接进当期损益

汇算清缴后，补缴企业所得税

借：所得税费用

贷：应缴税费--应交企业所得税

缴纳企业所得税时：

借：应缴税费--应交企业所得税

贷：银行存款

特别提醒：

1.来年企业所得税汇算清缴时，要不要进行纳税调整

【例】企业2016年5月份对2015年度所得税进行汇算清缴，补缴企业所得税5万元，属于影响非重大，如果将该“补缴企业所得税5万元”计入2016年度的当期损益，即直接进“所得税费用”科目，在2017年1-5月份对2016年度所得税进行汇算清缴，需不需对该补缴的2015年度的企业所得税费用，进行纳税调整吗?

答：不需要。

根据《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

根据《企业所得税法实施条例》第三十一条规定：企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

也就是说，企业所得税不允许在计算应纳税所得额时扣除，更不用说调整了!

另说：如果企业所得税税费能在税前扣除，企业也就没有办法算出企业所得税了，计算过程是死循环

2．会计准则的规定

《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的规定

根据该准则规定，会计差错分为三种情况进行更正：

(1)本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前年度损益调整”科目。

(2)本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数一并调整;如不影响损益，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前年度损益调整”科目。

(3)本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应根据其对损益的影响数调整差错发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。此类情况应使用“以前年度损益调整”科目。

也就是说，影响不重大，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数一并调整。

八、土地增值税

1.房地产企业转让其开发的房地产

借：营业税金及附加

贷：应缴税费——应交土地增值税

2.企业转让在“固定资产”或“在建工程”科目核算的房地产时

借：固定资产清理

贷：应缴税费——应交土地增值税

九、文化事业建设费

计提文化事业建设费时：

借：营业税金及附加

贷：应缴税费——应交文化事业建设费

上交文化事业建设费时：

借：应缴税费——应缴文化事业建设费

贷：银行存款

特别提醒，根据《财政部、税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知》（财综〔2013〕88号）规定缴纳文化事业建设费的单位和个人应按照提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算应缴费额，计算公式如下：应缴费额＝计费销售额×3%。计费销售额，为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。缴纳义务人减除价款的，应当取得增值税专用发票或税务总局规定的其他合法有效凭证，否则，不得减除。

十、房产税

计提时：

借：管理费用

贷：应缴税费——应交房产税

缴纳时：

借：应缴税费——应交房产税

贷：银行存款

十一、土地使用税

计提时：

借：管理费用

贷：应缴税费——应交土地使用税

缴纳时：

借：应缴税费——应交土地使用税

贷：银行存款

十二、车船税

计提时：借：管理费用

贷：应缴税费——应交车船税

缴纳时：借：应缴税费——应交车船税

贷：银行存款

十三、矿产资源补偿费

计提时：借：管理费用

贷：应缴税费——应交矿产资源补偿费

缴纳时：借：应缴税费——应交矿产资源补偿费等

贷：银行存款

十四、保险保障基金

计提时：借：管理费用

贷：应缴税费——保险保障基金等

缴纳时：借：应缴税费——应交保险保障基金

贷：银行存款

 

十五、印花税

由于印花税主要是由纳税人以购买并一次贴足印花税票方式缴纳税款的，不存在与税务机关结算或清算税款的问题，因而企业缴纳的印花税不需要通过“应缴税费”科目核算。购买印花税票时的账务处理

借：管理费用

贷：银行存款

十六、耕地占用税

借：在建工程（或无形资产）

贷：银行存款

十七、车辆购置税

（1）按规定缴纳的车辆购置税：

借：固定资产

贷：银行存款

（2）企业购置免税、减税车辆后用途发生变化的，按规定应补缴的车辆购置税：

借：固定资产

贷：银行存款

十八、契税

借：固定资产（或无形资产）

贷：银行存款

十九、水利建设基金

计提时：借：管理费用-水利建设基金

贷：应缴税费-应缴水利建设基金

缴纳时：借：应缴税费——应缴水利建设基金

贷：银行存款

特别提醒：根据财税〔2016〕12号文件规定：按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元），免征教育费附加、水利建设基金，不需要计提，如计提原分录冲回。

二十、残疾人就业保障金

计提时：借：管理费用——残疾人就业保障金

贷：应缴税费-残疾人就业保障金

缴纳时：借：应缴税费—残疾人就业保障金

贷：银行存款